دليل تسعير التحويل في الإمارات لعام 2026: كيف نقيّم المعاملات مع الأطراف المرتبطة ومتطلبات الإفصاح والتوثيق؟
مؤلف: Khaled Al-Mansoori
المراجع: Aisha Al-Sayed
التاريخ
وقت القراءة
محتوى هذا المقال
التصنيف
اتصل بنا
اكتشف كيف يمكن لشركة Vanzbon مساعدتك في تنمية أعمالك على المستوى العالمي من خلال إنشاء حضور في سوق الإمارات العربية المتحدة.
قد تخضع لتسعير التحويل معاملات مثل شراء شركة إماراتية سلعاً من شركة مرتبطة، أو دفع رسوم خدمات إدارية إلى المقر الرئيسي للمجموعة، أو الحصول على قرض من مساهم أو شركة أم.
أكثر ما يسبب الالتباس للشركات هو الخلط بين مستويات مختلفة من المتطلبات: إذا كانت قيمة المعاملة منخفضة، فهل يمكن تجاهل تسعير التحويل؟ وإذا لم تُستوفَ حدود الملف الرئيسي والملف المحلي، فهل يعني ذلك عدم الحاجة إلى الاحتفاظ بأي مستندات؟ وإذا استفادت شركة في منطقة حرة من معدل صفري لضريبة الشركات، فهل لا تزال المعاملات مع الأطراف المرتبطة مطالبة بالتسعير على أساس السوق؟
تتعلق هذه الأسئلة بمستويات مختلفة من قواعد تسعير التحويل، ولا يمكن حسمها جميعاً باستخدام حد مالي واحد. وفي ظل نظام ضريبة الشركات الساري في الإمارات، ينبغي تقسيم التحليل إلى ثلاثة مستويات على الأقل: أولاً، ما إذا كانت المعاملة مع طرف مرتبط مطالبة بالالتزام بمبدأ السعر المحايد؛ ثانياً، ما إذا كان يجب الإفصاح عنها في إقرار ضريبة الشركات؛ وثالثاً، ما إذا كانت المنشأة مطالبة أيضاً بإعداد الملف الرئيسي والملف المحلي.
لذلك، السؤال العملي الذي يجب أن تجيب عنه المنشأة هو: مع أي جهات أجرت معاملات، وما هي طبيعة تلك المعاملات، وإلى أي مستوى من الامتثال يجب أن تصل كل معاملة؟
1. الخطوة الأولى: تحديد ما إذا كانت لدى المنشأة أطراف مرتبطة أو أشخاص متصلون
لا ينبغي أن يبدأ تقييم تسعير التحويل من حدود مثل 40 مليون أو 200 مليون AED. أول ما يجب تحديده هو ما إذا كانت هناك علاقة ارتباط بين طرفي المعاملة.
يشترط قانون ضريبة الشركات الساري في دولة الإمارات العربية المتحدة أن تلتزم المعاملات أو الترتيبات بين الأطراف المرتبطة بمبدأ السعر المحايد. وبعبارة أخرى، متى اعتُبر طرفا المعاملة أطرافاً مرتبطة، يجب من حيث المبدأ تقييم ما إذا كان السعر والشروط يعكسان ما كان سيتفق عليه طرفان مستقلان، ولا يبدأ تطبيق قواعد تسعير التحويل فقط بعد تجاوز حد مالي معين للتوثيق.
1.1 امتلاك 50 بالمائة أو أكثر ليس سوى إحدى صور الارتباط
أسهل علاقات الارتباط تحديداً هي علاقة الملكية بين الشركة الأم والشركة التابعة. فعلى سبيل المثال، إذا كانت شركة تملك بصورة مباشرة أو غير مباشرة 50 بالمائة أو أكثر من حقوق شركة أخرى، فعادةً ما تكون العلاقة بينهما من العلاقات التي يجب فحصها لأغراض تسعير التحويل.
لكن قانون ضريبة الشركات في الإمارات لا يعتمد على نسبة الملكية وحدها، بل ينظر أيضاً إلى السيطرة. فقد تنشأ علاقة ارتباط إذا كان أحد الأطراف يسيطر على 50 بالمائة أو أكثر من حقوق التصويت في الطرف الآخر، أو يستطيع تعيين 50 بالمائة أو أكثر من أعضاء مجلس إدارته، أو يستحق 50 بالمائة أو أكثر من أرباحه، أو يملك تأثيراً جوهرياً على إدارة أعماله.
لذلك، لا يكفي أن تراجع المنشأة المساهمين المباشرين المسجلين فقط. وبالنسبة للمجموعات، من العملي أولاً رسم هيكل الملكية والسيطرة، ثم تحديد:
- الشركات التي تملك الشركة الإماراتية بصورة مباشرة أو غير مباشرة؛
- الشركات الأخرى التي تستثمر فيها الشركة الإماراتية؛
- الشركات الخاضعة لسيطرة المساهم نفسه أو المجموعة نفسها؛
- الجهات التي قد لا تملك نسبة مساهمة مرتفعة، لكنها تملك فعلياً صلاحيات مؤثرة في القرارات الرئيسية.
بهذه الطريقة يمكن تحديد نطاق الأطراف التي قد تنشأ معها معاملات خاضعة لقواعد تسعير التحويل بصورة أكثر اكتمالاً.
1.2 الطرف المرتبط والشخص المتصل ليسا المفهوم نفسه
يميز نظام ضريبة الشركات في الإمارات أيضاً بين «الأطراف المرتبطة» و«الأشخاص المتصلين».
يُستخدم مفهوم الطرف المرتبط أساساً لتحديد ما إذا كانت هناك علاقة ارتباط قانونية بين المنشآت أو الجهات الأخرى؛ أما الشخص المتصل فيتعلق أساساً بالمدفوعات أو المنافع بين المنشأة ومالكها أو مديرها أو مسؤوليها التنفيذيين أو الأطراف المرتبطة بهم.
فعلى سبيل المثال، إذا دفعت شركة إماراتية رسوم خدمات إلى الشركة الأم للمجموعة، فإن ذلك يُعد في الأساس معاملة مع طرف مرتبط. أما إذا دفعت الشركة مكافآت أو مصروفات أو منافع إلى مساهم فرد أو مدير أو مسؤول تنفيذي، فيجب أيضاً فحص قواعد الأشخاص المتصلين.
هذا التمييز مهم لأن حدود الإفصاح في إقرار ضريبة الشركات تختلف بين الفئتين. ولا ينبغي تطبيق حد 40 مليون AED على كل معاملة تتم مع شخص أو شركة مرتبطة بالمنشأة بالمعنى العام.
2. الخطوة الثانية: تحديد نوع المعاملات التي تمت بين الأطراف المرتبطة
بعد التأكد من وجود علاقة ارتباط، لا تكون الخطوة التالية هي حساب حدود الإفصاح فوراً، بل حصر المعاملات الفعلية التي تمت بين الأطراف المرتبطة.
يصنف نظام إقرار ضريبة الشركات في الإمارات المعاملات الشائعة مع الأطراف المرتبطة ضمن فئات تشمل السلع والخدمات والملكية الفكرية والفوائد والأصول والالتزامات وغيرها من المعاملات. ويمكن للشركات استخدام هذا التصنيف نفسه كقائمة عملية لمراجعة معاملاتها مع الأطراف المرتبطة.
2.1 مشتريات ومبيعات السلع ورسوم الخدمات داخل المجموعة
من أكثر الحالات شيوعاً شراء السلع أو بيعها داخل المجموعة، أو تحصيل رسوم خدمات ودفعها بين شركات المجموعة.
فعلى سبيل المثال، إذا اشترت شركة تابعة في الإمارات معدات من شركة ضمن المجموعة، أو دفعت إلى المقر الرئيسي للمجموعة رسوماً مقابل خدمات مالية أو موارد بشرية أو تقنية معلومات أو إدارة، فيجب التحقق من أمرين: أن السلع أو الخدمات قُدمت فعلياً؛ وأن الأسعار والشروط قريبة مما كان سيتفق عليه طرفان مستقلان.
لذلك، وجود عقد داخل المجموعة لا يثبت بمفرده أن السعر مناسب. ويجب أن تتمكن المنشأة أيضاً من توضيح الخدمات التي قُدمت فعلياً، وكيف تم احتساب الرسوم، ومن استفاد منها، وما هو الأساس المستخدم في التسعير.
وفي حالة رسوم الخدمات الكبيرة داخل المجموعة، ينبغي خصوصاً تجنب فرض رسوم إدارة موحدة على مستوى المجموعة من دون القدرة على بيان الخدمات التي تلقتها الشركة الإماراتية فعلياً.
2.2 القروض والفوائد وترتيبات التمويل داخل المجموعة
تنطبق قواعد تسعير التحويل أيضاً على التمويل داخل المجموعة. فإذا اقترضت شركة إماراتية من الشركة الأم، أو قدمت تمويلاً إلى شركة مرتبطة، أو كانت هناك ترتيبات اقتراض وإقراض داخل المجموعة، فيجب أن تتوافق أسعار الفائدة والمدة والعملة وشروط الضمان وغيرها من الشروط مع مبدأ السعر المحايد.
وعليه، حتى إذا لم تكن هناك مبيعات سلع بين الأطراف المرتبطة، فإن مجرد وجود قرض من الشركة الأم إلى الشركة التابعة قد يؤدي إلى تطبيق متطلبات تسعير التحويل.
يجب على المنشأة، كحد أدنى، الاحتفاظ باتفاقية القرض والقدرة على تفسير سبب اعتماد سعر الفائدة وشروط التمويل الحالية. وإذا أصبحت المنشأة مطالبة بإعداد توثيق أكثر تفصيلاً لتسعير التحويل، فعادةً ما يلزم أيضاً تقييم معقولية التسعير في ضوء الجدارة الائتمانية للمقترض ومدة القرض وعملته والضمانات والعوامل ذات الصلة.
2.3 المدفوعات المتعلقة بالمساهمين والمديرين وغيرهم من الأفراد
إذا كان الطرف المقابل مالكاً للمنشأة أو مديراً أو مسؤولاً تنفيذياً أو شخصاً متصلاً آخر، فيجب فحص ما إذا كانت المدفوعات تعكس القيمة السوقية وما إذا كانت المصروفات مرتبطة فعلياً بنشاط المنشأة.
فعلى سبيل المثال، عند دفع أتعاب مدير أو راتب لمساهم أو منافع أخرى، لا يكفي الاستناد إلى أن الشركة والفرد اتفقا على المبلغ. بل يجب أيضاً تقييم ما إذا كان للدفع أساس تجاري حقيقي وما إذا كان مستواه متوافقاً مع السوق.
وتختلف حدود الإفصاح الضريبي لهذه المعاملات عن الحدود المطبقة على المعاملات العادية مع الأطراف المرتبطة، لذلك من الأفضل تصنيفها بصورة منفصلة منذ إعداد قائمة المعاملات.
3. الخطوة الثالثة: ما المعاملات التي يجب الإفصاح عنها في إقرار ضريبة الشركات؟
وجود معاملات مع أطراف مرتبطة لا يعني أن كل معاملة يجب إدراجها بنداً بنداً في إقرار ضريبة الشركات. وهنا يجب الفصل بين متطلب الالتزام بمبدأ السعر المحايد ومتطلب الإفصاح في الإقرار الضريبي.
3.1 بالنسبة لمعاملات الأطراف المرتبطة: افحص أولاً حد 40 مليون AED ثم حد 4 ملايين AED لكل فئة
وفقاً لدليل إقرار ضريبة الشركات الساري، إذا تجاوز إجمالي معاملات المنشأة مع الأطراف المرتبطة خلال فترة ضريبية واحدة 40 مليون AED، فيجب الانتقال إلى تقييم متطلبات جدول معاملات الأطراف المرتبطة.
وبعد تجاوز إجمالي معاملات الأطراف المرتبطة 40 مليون AED، يتم فحص كل فئة من المعاملات على حدة. فعلى سبيل المثال، إذا تجاوز إجمالي معاملات فئة معينة، مثل السلع أو الخدمات أو الملكية الفكرية أو الفوائد أو الأصول أو الالتزامات، 4 ملايين AED، فيجب الإفصاح عن تلك الفئة وفق متطلبات الإقرار.
وبالتالي، يعالج حد 40 مليون وحد 4 ملايين AED سؤالين مختلفين: يُستخدم حد 40 مليون AED لتحديد ما إذا كانت المنشأة تدخل ضمن تقييم جدول معاملات الأطراف المرتبطة؛ وبعد ذلك يُنظر إلى ما إذا كانت كل فئة تتجاوز 4 ملايين AED لتحديد ما إذا كانت تلك الفئة تتطلب إفصاحاً تفصيلياً.
والأهم أن هذين الرقمين لا يمثلان الحد الذي تبدأ عنده قواعد تسعير التحويل. فقد يبلغ إجمالي معاملات منشأة مع الأطراف المرتبطة 10 ملايين AED فقط، وبالتالي قد لا تكون مطالبة بتعبئة جدول معاملات الأطراف المرتبطة، إلا أن تلك المعاملات تظل مطالبة بالالتزام بمبدأ السعر المحايد.
3.2 لا ينطبق حد 40 مليون AED على الأشخاص المتصلين
عندما تكون المعاملة مع مالك المنشأة أو مديرها أو أحد مسؤوليها التنفيذيين أو غيرهم من الأشخاص المتصلين، يختلف تقييم الإفصاح. ويحدد دليل إقرار ضريبة الشركات الساري حداً قدره 500,000 AED لمعاملات الأشخاص المتصلين. وعند استيفاء الشروط ذات الصلة، يجب الإفصاح عنها في الجدول المخصص لذلك.
لذلك، من الأفضل أن تُعد المنشأة قائمتين منفصلتين منذ مرحلة حصر المعاملات:
- معاملات المنشأة مع الشركات المرتبطة وغيرها من الأطراف المرتبطة؛
- المدفوعات أو المنافع بين المنشأة ومالكيها أو مديريها أو مسؤوليها التنفيذيين وغيرهم من الأشخاص المتصلين.
يساعد هذا الفصل على تجنب الخلط بين القاعدتين عند إعداد إقرار ضريبة الشركات.
4. الخطوة الرابعة: متى يلزم إعداد الملف الرئيسي والملف المحلي؟
بعد استكمال تقييم الإفصاح في الإقرار، يجب على المنشأة التحقق مما إذا كانت تدخل أيضاً ضمن متطلبات التوثيق الرسمي لتسعير التحويل. فالحدود البالغة 40 مليون و4 ملايين AED المستخدمة لأغراض الإفصاح في إقرار ضريبة الشركات لا تعالج السؤال نفسه الذي تعالجه حدود 200 مليون و3.15 مليارات AED الخاصة بالملف الرئيسي والملف المحلي.
| مستوى التقييم | السؤال الفعلي الذي ينبغي للشركة طرحه | معيار التقييم الرئيسي |
|---|---|---|
| مبدأ السعر المحايد | هل يجب أن تكون أسعار وشروط هذه المعاملة مع الطرف المرتبط متوافقة مع مستوى السوق؟ | هل تُعد المعاملة مع طرف مرتبط أو شخص متصل؟ |
| الإفصاح في إقرار ضريبة الشركات | هل يجب الإفصاح عن المعاملة في إقرار ضريبة الشركات؟ | معاملات الأطراف المرتبطة: 40 مليون / 4 ملايين AED؛ معاملات الأشخاص المتصلين: حد 500,000 AED |
| التوثيق الرسمي لتسعير التحويل | هل يلزم إعداد الملف الرئيسي والملف المحلي؟ | إيرادات المنشأة 200 مليون AED أو الإيرادات المجمعة لمجموعة منشآت متعددة الجنسيات 3.15 مليارات AED |
| التقارير الأعلى على مستوى المجموعة | هل توجد التزامات إضافية بالتقارير على مستوى المجموعات الكبيرة متعددة الجنسيات؟ | تقوم المجموعات المؤهلة متعددة الجنسيات بإجراء تقييم إضافي لمتطلبات التقارير بحسب كل دولة وغيرها من الالتزامات |
4.1 ما الذي تمثله حدود 200 مليون و3.15 مليارات AED؟
وفقاً لمتطلبات الملف الرئيسي والملف المحلي المعمول بها، تدخل المنشأة ضمن متطلبات إعداد الملفين إذا استوفت أياً من الشرطين الآتيين:
- بلغت إيرادات الخاضع للضريبة 200 مليون AED أو أكثر؛
- كانت المنشأة جزءاً من مجموعة منشآت متعددة الجنسيات وبلغت الإيرادات المجمعة للمجموعة 3.15 مليارات AED أو أكثر.
وعليه، إذا بلغت إيرادات شركة إماراتية 80 مليون AED، فإن تجاوز معاملاتها مع الأطراف المرتبطة حدود الإفصاح في إقرار ضريبة الشركات لا يعني بالضرورة أنها بلغت أيضاً حدود الملف الرئيسي والملف المحلي.
وبالمثل، لا يعني أن الإيرادات أقل من 200 مليون AED أن المنشأة لا تحتاج إلى مراعاة تسعير التحويل. فحدا 200 مليون و3.15 مليارات AED يتعلقان بمتطلبات التوثيق الرسمي، ولا يحددان ما إذا كان مبدأ السعر المحايد ينطبق أم لا.
ومن حيث المبدأ، لا يتم رفع الملف الرئيسي والملف المحلي تلقائياً مع كل إقرار سنوي لضريبة الشركات. وإذا كانت المنشأة خاضعة لمتطلبات التوثيق وطلبت الهيئة الاتحادية للضرائب تقديم الملفات، فعادةً ما يجب تقديمها خلال 30 يوماً من تاريخ الطلب.
4.2 إذا لم تُستوفَ حدود التوثيق، فهل لا تزال المنشأة بحاجة إلى الاحتفاظ بالمستندات؟
نعم. حتى إذا لم تُستوفَ حدود الملف الرئيسي والملف المحلي، يجب الاحتفاظ بأدلة تسعير مناسبة. عدم تجاوز الحدود يعني فقط أن المنشأة لم تدخل في هذا المستوى من التوثيق الكامل، ولا يعني أن المعاملات مع الأطراف المرتبطة لا تحتاج إلى ما يثبت معقولية تسعيرها.
لا تزال الهيئة الاتحادية للضرائب قادرة على طلب معلومات من الخاضع للضريبة لإثبات أن المعاملات مع الأطراف المرتبطة تتوافق مع مبدأ السعر المحايد. لذلك، ينبغي للمنشأة الاحتفاظ، بحسب طبيعة معاملاتها، بمستندات داعمة مثل العقود والفواتير ووصف الخدمات وشروط القروض وسياسات التسعير الداخلية وأدلة المقارنة السوقية اللازمة.
ولهذا السبب لا ينبغي تأجيل إعداد ملف تسعير التحويل إلى حين استلام طلب يمنح 30 يوماً لتقديم المعلومات. الأفضل أن تحتفظ المنشأة بأدلة التسعير عند حدوث المعاملة، وأن تكون قادرة على تفسير أساس التسعير عند تقديم الإقرار، وأن تقدم المستندات بسرعة إذا طلبتها الجهة الضريبية.
5. هل تغير المناطق الحرة وتسهيلات الأعمال الصغيرة وغيرها من الحالات الخاصة نتيجة التقييم؟
بعد إكمال الخطوات الأربع السابقة، ينبغي فحص الحالات الخاصة مثل المناطق الحرة وتسهيلات الأعمال الصغيرة، من دون السماح لهذه الاستثناءات بتجاوز التسلسل الأساسي للتحليل.
5.1 إذا كانت شركة المنطقة الحرة تستفيد من معدل صفري لضريبة الشركات، فهل يمكنها تجاهل تسعير التحويل؟
لا. بالنسبة إلى الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة (QFZP)، فإن الالتزام بقواعد تسعير التحويل ومتطلبات التوثيق ذات الصلة يُعد جزءاً من الامتثال لضريبة الشركات. واستفادة بعض الدخل من معدل صفري لضريبة الشركات لا تعفي المعاملات مع الأطراف المرتبطة من مبدأ السعر المحايد.
وإذا أجرت شركة في منطقة حرة معاملات مع شركة أم أو شركة شقيقة أو مساهم أو أي جهة مرتبطة أخرى، فيجب أن يستمر التقييم وفق علاقة الارتباط ونوع المعاملة ومستوى متطلبات تسعير التحويل الموضحة أعلاه.
وفي الوقت نفسه، لا يعني مجرد كون الشركة مسجلة في منطقة حرة أنها تُعد تلقائياً شخصاً مؤهلاً قائماً في المنطقة الحرة. يقتصر هذا المقال على توضيح العلاقة بين وضع المنطقة الحرة وتسعير التحويل، ولا يتناول جميع شروط التأهل للاستفادة من المعدل الصفري لضريبة الشركات.
5.2 هل تعفي تسهيلات الأعمال الصغيرة المنشأة من تسعير التحويل؟
لا تعفي تسهيلات الأعمال الصغيرة المنشأة بالكامل من متطلبات تسعير التحويل. وحتى عام 2026، قد يستفيد الخاضع للضريبة المقيم المؤهل الذي يختار تطبيق تسهيلات الأعمال الصغيرة من تخفيف بعض أعباء توثيق تسعير التحويل خلال الفترات الضريبية المؤهلة، لكنه يظل ملزماً بمبدأ السعر المحايد.
يبلغ الحد الحالي لإيرادات تسهيلات الأعمال الصغيرة 3 ملايين AED. ومن أبرز التغييرات في 2026 تمديد فترة التطبيق لتشمل الفترات الضريبية المنتهية في أو قبل 31 ديسمبر 2029.
لذلك، لا يجوز لشركة مؤهلة لتسهيلات الأعمال الصغيرة أن تحدد أسعار معاملاتها مع المساهمين أو الشركات المرتبطة بحرية لمجرد أن إيراداتها منخفضة. وقد لا تتحمل المنشآت الصغيرة مستوى التوثيق الكامل نفسه المطلوب من المجموعات الكبيرة، لكن معاملات الأطراف المرتبطة تظل بحاجة إلى أساس تسعير سوقي معقول.
5.3 إذا كان طرفا المعاملة شركتين داخل الإمارات، فهل يظل تسعير التحويل مهماً؟
نعم. لا تقتصر قواعد تسعير التحويل في الإمارات على المعاملات العابرة للحدود بين شركة إماراتية وشركة أم أجنبية. فعلى سبيل المثال، قد تخضع مبيعات السلع ورسوم الخدمات والقروض ونقل الأصول بين شركتين مرتبطتين مسجلتين كلتاهما في الإمارات لمبدأ السعر المحايد.
وعلى مستوى الملف المحلي، قد تؤثر عوامل مثل معدل ضريبة الشركات المطبق على كل جهة وصفة الخضوع للضريبة في تحديد ما إذا كانت بعض المعاملات المحلية يجب أن تُدرج في الملف المحلي.
لذلك يجب فصل سؤالين: أولاً، هل يجب أن تتوافق المعاملة المحلية مع الطرف المرتبط مع مبدأ السعر المحايد؟ وثانياً، هل يجب إدراج هذه المعاملة في الملف المحلي؟ ولا يجوز الاستنتاج بأن القاعدة الأولى لا تنطبق لمجرد أن الإجابة عن السؤال الثاني قد تكون بالنفي.
6. كيف تجري المنشأة مراجعة ذاتية لتسعير التحويل؟
بالنسبة إلى معظم الشركات، لا تبدأ الاستعدادات لتسعير التحويل بكتابة تقرير من عشرات الصفحات. النهج الأكثر كفاءة هو أولاً تنظيم علاقات الارتباط والمعاملات، ثم تحديد مستوى المتطلبات الذي ينطبق على المنشأة.
6.1 ابدأ برسم خريطة علاقات الارتباط
ابدأ بحصر المساهمين المباشرين وغير المباشرين في الشركة الإماراتية، والشركة الأم والشركات التابعة والشقيقة وعلاقات السيطرة الرئيسية، مع تسجيل المالكين والمديرين والمسؤولين التنفيذيين بصورة منفصلة. الهدف في هذه المرحلة هو تحديد الجهات التي توجد بينها وبين المنشأة علاقة ارتباط.
إذا كان هيكل المجموعة معقداً، فإن الاعتماد على أسماء الموردين في النظام المالي وحده لا يكفي عادةً؛ بل ينبغي مراجعتها جنباً إلى جنب مع هيكل ملكية المجموعة وعلاقات السيطرة.
6.2 ثم استخرج قائمة معاملات الأطراف المرتبطة لكامل الفترة الضريبية
بعد تحديد الأطراف المرتبطة، استخرج المعاملات من النظام المالي لكامل الفترة الضريبية، ويمكن تجميعها بحسب الفئات الآتية:
- السلع؛
- الخدمات؛
- الملكية الفكرية؛
- الفوائد والتمويل؛
- الأصول؛
- الالتزامات؛
- المعاملات الأخرى.
ويُفضّل إعداد مدفوعات الأشخاص المتصلين في قائمة منفصلة وعدم دمجها مع معاملات الأطراف المرتبطة الأخرى.
6.3 راجع العقود والأسعار وأسس التسعير
يتمثل الهدف في هذه الخطوة في تفسير سبب اعتماد المجموعة للأسعار الحالية، وليس البدء فوراً بافتراض هامش ربح ثابت. فعلى سبيل المثال، يجب أن توضح رسوم الخدمات الإدارية محتوى الخدمة وأساس احتساب الرسوم؛ ويجب أن توضح القروض مع الأطراف المرتبطة سعر الفائدة والمدة وشروط التمويل؛ كما ينبغي أن تبين معاملات السلع الوظائف والمخاطر التي يتحملها كل من المشتري والبائع.
تعترف القواعد السارية في الإمارات بعدد من طرق تسعير التحويل، بما في ذلك طريقة السعر المقارن غير المنضبط، وطريقة سعر إعادة البيع، وطريقة التكلفة مضافاً إليها هامش، وطريقة هامش صافي المعاملة، وطريقة تقسيم الأرباح. وإذا تعذر تطبيق هذه الطرق بصورة معقولة، فيمكن في الحالات المناسبة استخدام طريقة أخرى قادرة على دعم نتيجة متوافقة مع مبدأ السعر المحايد.
لا تحتاج المنشأة إلى اختيار طريقة بعينها بصورة آلية؛ بل يجب اختيار الطريقة التي تفسر تسعير المعاملة الفعلية على نحو مناسب.
6.4 قيّم متطلبات الإفصاح والتوثيق كلٌ على حدة
بعد تجميع معاملات الأطراف المرتبطة، راجع بالترتيب:
- ما إذا كانت المعاملة خاضعة لمبدأ السعر المحايد؛
- ما إذا كانت معاملات الأطراف المرتبطة تبلغ حدود 40 مليون / 4 ملايين AED لأغراض الإفصاح؛
- ما إذا كانت معاملات الأشخاص المتصلين تبلغ حد 500,000 AED؛
- ما إذا كانت إيرادات المنشأة تبلغ 200 مليون AED؛
- ما إذا كانت الإيرادات المجمعة لمجموعة المنشآت متعددة الجنسيات التي تنتمي إليها المنشأة تبلغ 3.15 مليارات AED.
بهذه الطريقة يمكن التمييز بين المستويات الفعلية من الالتزامات التي تنطبق على المنشأة، بدلاً من تقسيم الحالات ببساطة إلى «تحتاج إلى تسعير تحويل» و«لا تحتاج إلى تسعير تحويل».
6.5 إذا كانت الأسعار الدفترية تحتاج إلى تعديل، فما الذي يجب الانتباه إليه في 2026؟
في يوليو 2026، قدمت الهيئة الاتحادية للضرائب مزيداً من التوضيح بشأن معالجة التعديلات النزولية لتسعير التحويل في إقرار ضريبة الشركات.
إذا تبين للمنشأة أن أسعار المعاملات مع الأطراف المرتبطة في القوائم المالية لا تعكس نتيجة متوافقة مع مبدأ السعر المحايد، فيجوز لها إجراء تعديل مناسب لتسعير التحويل في إقرار ضريبة الشركات وفق مبدأ التقييم الذاتي، من دون الحاجة إلى الحصول مسبقاً على موافقة الهيئة الاتحادية للضرائب.
لكن عدم اشتراط الموافقة المسبقة لا يعني أن المنشأة تستطيع تعديل الدخل الخاضع للضريبة من دون مستندات داعمة. وفي حالة التعديل النزولي، يجب أن تتمكن المنشأة من تفسير سبب التعديل والاحتفاظ بتحليل السعر المحايد وتحليل المقارنة المعيارية وتسوية واضحة بين مبالغ القوائم المالية والمبالغ الواردة في الإقرار. كما يجب الإفصاح عن المعاملة المرتبطة بالتعديل النزولي وفق المتطلبات السارية، ولا تُستبعد تلقائياً لمجرد انخفاض قيمتها.
لذلك، إذا اكتشفت المنشأة مشكلة في التسعير التاريخي، فينبغي أولاً توضيح سبب الحاجة إلى تعديل السعر الأصلي، ولماذا تعكس النتيجة بعد التعديل مبدأ السعر المحايد بصورة أفضل، ثم تعديل بيانات الإقرار على هذا الأساس.
7. كيف تساعد Vanzbon الشركات على الامتثال لمتطلبات تسعير التحويل؟
تبدأ أعمال تسعير التحويل عادةً بحصر علاقات الارتباط والمعاملات، ثم تحديد متطلبات الإفصاح والتوثيق بحسب الحجم الفعلي للمعاملات والصفة الضريبية للمنشأة.
يمكن لـ Vanzbon، استناداً إلى الوضع التشغيلي الفعلي للمنشأة في الإمارات، المساعدة في:
- تنظيم هيكل ملكية المجموعة وعلاقات السيطرة وتحديد نطاق الأطراف المرتبطة؛
- تجميع معاملات الأطراف المرتبطة، مثل السلع والخدمات والتمويل، وتحديد مخاطر تسعير التحويل الرئيسية؛
- تحديد متطلبات الإفصاح عن معاملات الأطراف المرتبطة ومتطلبات الملف الرئيسي والملف المحلي؛
- إعداد تحليل تسعير التحويل وتحليل المقارنة المعيارية والتوثيق ذي الصلة بناءً على المعاملات الفعلية؛
- تنظيم مستندات تسعير التحويل ذات الصلة لدعم إعداد إقرار ضريبة الشركات.
يجب تحديد الحاجة إلى توثيق كامل لتسعير التحويل بناءً على إيرادات المنشأة وحجم المجموعة وطبيعة المعاملات المحددة مع الأطراف المرتبطة، وليس على أساس إعداد المجموعة نفسها من المستندات لجميع الشركات.
8. الأسئلة الشائعة (FAQ)
س1: هل يجب تقديم الملف الرئيسي والملف المحلي مع إقرار ضريبة الشركات؟
من حيث المبدأ، لا يلزم رفع الملف الرئيسي والملف المحلي تلقائياً مع كل إقرار لضريبة الشركات. ويجب على المنشآت التي تستوفي متطلبات التوثيق أن تستعد مسبقاً. وإذا طلبت الهيئة الاتحادية للضرائب تقديم الملفات، فعادةً ما يجب توفيرها خلال 30 يوماً من تاريخ الطلب، لذلك لا ينبغي البدء من الصفر بعد استلام الإشعار.
س2: هل التقارير بحسب كل دولة والملف الرئيسي والملف المحلي هي المتطلب نفسه؟
لا. يندرج الملف الرئيسي والملف المحلي ضمن منظومة توثيق تسعير التحويل؛ حيث يعكس الأول المعلومات العامة للمجموعة، بينما يركز الثاني على معاملات الكيان المحلي مع الأطراف المرتبطة. أما التقارير بحسب كل دولة (CbCR) فتستهدف أساساً المجموعات الكبيرة متعددة الجنسيات التي تبلغ الحدود ذات الصلة، وتُعد مستوى منفصلاً من التزامات التقارير الضريبية على مستوى المجموعة.
وبالنسبة إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة العادية، ينبغي أولاً تقييم المعاملات مع الأطراف المرتبطة ومتطلبات الإفصاح والملف الرئيسي والملف المحلي، ولا يلزم جعل التقارير بحسب كل دولة نقطة البداية.
س3: ما مدة الاحتفاظ بمستندات تسعير التحويل في الإمارات؟
يتطلب نظام ضريبة الشركات في الإمارات من الخاضع للضريبة الاحتفاظ بالسجلات والمستندات التي تدعم إقرار ضريبة الشركات واحتساب الدخل الخاضع للضريبة لمدة 7 سنوات. لذلك، ينبغي أيضاً إدراج العقود والفواتير وأسس التسعير وملفات التحليل والحسابات المتعلقة بالمعاملات مع الأطراف المرتبطة ضمن نظام الاحتفاظ بالمستندات الضريبية للشركة.
س4: إذا لم يحدث دفع فعلي بين الشركات المرتبطة، فهل لا يزال تسعير التحويل ينطبق؟
حدوث الدفع الفعلي ليس المعيار الوحيد لتحديد ما إذا كانت قواعد تسعير التحويل تنطبق. فإذا كانت هناك معاملة أو ترتيبات قائمة بين أطراف مرتبطة، فيجب أولاً تقييم ما إذا كانت تشكل معاملة خاضعة لقواعد تسعير التحويل. فعلى سبيل المثال، لا يمكن استبعاد مسألة تسعير التحويل لمجرد عدم وجود تدفق نقدي فعلي إذا كانت هناك خدمات داخل المجموعة أو استخدام لأصول أو ترتيبات تمويل.
وفي النهاية، يجب فحص المعاملة أو الترتيب نفسه وكيفية الاعتراف به محاسبياً وضريبياً.
س5: هل يمكن حالياً التقدم بطلب لاتفاقية تسعير مسبق في الإمارات؟
نعم، لكن يجب التمييز بين أنواع المعاملات. فقد بدأت الهيئة الاتحادية للضرائب منذ ديسمبر 2025 في قبول طلبات اتفاقية تسعير مسبق أحادية الجانب (APA) للمعاملات المحلية الخاضعة للرقابة.
أما بالنسبة إلى المعاملات العابرة للحدود الخاضعة للرقابة، فقد سبق أن أوضحت الجهات الرسمية، حتى تاريخ مراجعة القواعد لهذا المقال، أن موعد بدء استقبال الطلبات سيُعلن بصورة منفصلة خلال 2026؛ ولا يمكن بناءً على ذلك افتراض أن جميع اتفاقيات التسعير المسبق للمعاملات العابرة للحدود أصبحت متاحة بالكامل.
وبالنسبة إلى المعاملات المعقدة مع الأطراف المرتبطة التي تكون طويلة الأجل ومتكررة ومرتفعة القيمة، يمكن أن تكون اتفاقية التسعير المسبق أداة إضافية للحصول على قدر أكبر من اليقين الضريبي، لكنها ليست الخطوة الأولى في الامتثال المعتاد لتسعير التحويل.
9. الخلاصة: ابدأ بالمعاملة، ثم حدد مستوى الامتثال المطلوب
يتضمن تسعير التحويل في الإمارات مستويات متعددة من المتطلبات، ولا يمكن تحديد جميع الالتزامات باستخدام حد مالي واحد. يجب على المنشأة أولاً تحديد علاقات الارتباط والمعاملات مع الأطراف المرتبطة، ثم التحقق من توافق الأسعار مع مبدأ السعر المحايد، وبعد ذلك تقييم متطلبات الإفصاح في إقرار ضريبة الشركات ومتطلبات الملف الرئيسي والملف المحلي كلٌ على حدة.
وعليه، فإن انخفاض معاملات الأطراف المرتبطة عن 40 مليون AED لا يعني أن التسعير يمكن أن يكون اعتباطياً، كما أن انخفاض الإيرادات عن 200 مليون AED لا يعني أن المنشأة لا تحتاج إلى أي أساس يدعم تسعير التحويل. ومن خلال فصل هذه المستويات، تستطيع المنشأة تحديد ما يجب الإفصاح عنه، وما يجب إعداده، وأي معاملات قد تحتاج إلى تعديل.
لا يُقصَد من محتوى هذا النص إلا أن يكون للرجوع العام فقط، ولا يشكّل أي نصيحة محددة. توصي Vanzbon بأن تستشير مستشارًا مؤهّلًا وفقًا لاحتياجاتكم الخاصة من أجل الحصول على الحل المناسب. المعلومات الواردة في هذا النص هي وصف عام، وليست موجّهة إلى أي شركة أو فرد بعينه. ولا تقدّم Vanzbon أي تعهّد أو ضمان بشأن دقّة هذه المعلومات أو اكتمالها أو حداثتها، كما لا تتحمّل أي مسؤولية عن أي نتائج قد تترتّب على استخدام هذه المعلومات أو الاعتماد عليها.
مشاركة
